Հիմնական տարբերություն – ՀՀՄՍ 27 ընդդեմ ՖՀՄՍ 10
ՀՀՄՍ 27- «Համախմբված և առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ» և ՖՀՄՍ 10-«Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ» ներկայացնում են հոլդինգային ընկերությունների ֆինանսական արդյունքների գրանցման հաշվապահական ուղեցույցներ: ՀՀՄՍ 27-ի և ՖՀՄՍ 10-ի հիմնական տարբերությունն այն է, որ ՖՀՄՍ 10-ը փոփոխում է ՀՀՄՍ 27-ի չափանիշները, որպեսզի մայր ընկերությունը ճանաչի համախմբված հաշիվներ պատրաստելու իր պահանջը՝ վերասահմանելով վերահսկողության հայեցակարգը: Հետևելով ՖՀՄՍ 10-ի ուղեցույցների իրականացմանը՝ որոշել, թե արդյոք համախմբվել, ապա հաշվապահական հաշվառումը կարող է ավարտվել ՀՀՄՍ 27-ի հիման վրա՝ կախված նրանից, թե կազմակերպությունը դուստր ձեռնարկություն է, ասոցիացիա, թե համատեղ ձեռնարկություն:
Նախքան ՀՀՄՍ 27-ի և IRFS 10-ի միջև տարբերությունը հետագայում դիտարկելը, եկեք համառոտ նայենք, թե ինչ է նշանակում հոլդինգ և մայր ընկերություն:
Երբ ընկերությունը բաժնետոմս ունի մեկ այլ կազմակերպությունում, նրա (երկրորդ կազմակերպության) ակտիվները, պարտավորությունները, սեփական կապիտալը, եկամուտները և ծախսերը պատկանում են ընկերությանը՝ մինչև սեփականության տոկոսը: Այս իրավիճակում ընկերությունը կոչվում է «մայր» ընկերություն: Երկրորդ ընկերությունը կարող է լինել կամ «դուստր» կամ «ասոցիացված»՝ կախված մայր ընկերությանը պատկանող տոկոսից և կոչվում է «հոլդինգ ընկերություն»: Եթե ընկերությունը համատեղ վերահսկում է կազմակերպության բաժնեմասերը երրորդ կողմի հետ (հայտնի է որպես «համատեղ ձեռնարկություն»), ապա այդպիսի բաժնետոմսերը նույնպես պետք է ներառվեն ֆինանսական հաշիվներում:
Ինչ է ՀՀՄՍ 27
ՀՀՄՍ 27-ում նշվում են անհրաժեշտ ուղեցույցները՝
- Երբ ընկերությունը պետք է համախմբի մեկ այլ կազմակերպություն,
- Ինչպես հաշվառել սեփականության տոկոսների փոփոխությունը,
- Ինչպես պատրաստել առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ,
- Այլ առնչվող բացահայտումներ
Համախմբումը որոշվում է «վերահսկողության» հայեցակարգի հիման վրա, որն իրականացվում է, երբ մայրը պատկանում է հոլդինգային ընկերության ավելի քան 50%-ին: Այս սցենարում հոլդինգային ընկերությունը նշվում է որպես դուստր ձեռնարկություն: Դուստր ձեռնարկության ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի մասը պետք է գրանցվի մայր ընկերության ֆինանսական հաշվետվություններում:
Ինչպես պահանջում է Ֆինանսական հաշվառման ստանդարտների խորհուրդը (FASB) և Հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների խորհուրդը (IASB), վերահսկիչ փաթեթ ունեցող բոլոր ընկերությունների համար պարտադիր է պատրաստել համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ: Բացի 50% բաժնեմասից, վերահսկողությունը կարող է վկայել
- Կարգավորել կազմակերպության ֆինանսական և գործառնական քաղաքականությունը կանոնադրությամբ կամ համաձայնագրով. կամ
- Նշանակել կամ հեռացնել տնօրենների խորհրդի անդամների մեծամասնությանը. կամ
- Տնօրենների խորհրդի նիստում ձայների մեծամասնությունը տալու համար
Մայր ընկերությունը կարող է տարբեր աստիճանի շահեր ունենալ հոլդինգային ընկերությունում, բացի վերահսկիչ փաթեթից: Նրանք են,
Associates
Ասոցիացված կազմակերպությունը կազմակերպություն է, որի վրա ընկերությունը զգալի ազդեցություն ունի, բայց ոչ վերահսկողություն: Դրա համար ընկերությունը պետք է ձեռք բերի ասոցիացիայի 20%-50%-ի սեփականության բաժնեմասը: Ասոցիացված կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառումը կարգավորվում է ՀՀՄՍ 28. Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում
Համատեղ ձեռնարկություններ
Սա երկու կողմերի համատեղ ջանքերն են՝ միավորելու իրենց ռեսուրսները բիզնես գործունեություն իրականացնելու համար: Յուրաքանչյուր կողմի սեփականության տոկոսը կորոշվի՝ ելնելով հատկացված միջոցների չափից: Համատեղ ձեռնարկությունների հաշվառումը կարգավորվում է ՀՀՄՍ 31-ով.
Գծապատկեր 1. Մայր կազմակերպության ներդրումները հոլդինգային կազմակերպություններում՝ հիմնված սեփականության տոկոսի վրա
Ի՞նչ է ՖՀՄՍ 10-ը:
ՖՀՄՍ 10-ը ստեղծվել է ստանդարտացված վերահսկման մոդելի ներդրման համար, որը կարող է կիրառվել բոլոր կազմակերպությունների համար, ներառյալ հատուկ նշանակության կազմակերպությունները: Փոփոխությունները պահանջում են, որ նրանք, ովքեր զբաղվում են ՖՀՄՍ 10-ի կիրառմամբ, կիրառեն նշանակալի դատողություններ՝ սահմանելու համար, թե որ կազմակերպությունները պետք է վերահսկվեն և, հետևաբար, պահանջում են համախմբում մայր ընկերության կողմից::
ՖՀՄՍ 10-ը վերասահմանում է ՀՀՄՍ 27-ում օգտագործվող տերմինաբանությունը և փոխարինում է «մայր ընկերություն» տերմինը «ներդրող» բառով, իսկ «հոլդինգ ընկերություն»՝ որպես «ներդրվող»: Համախմբման մեթոդի փոփոխություն սույն ստանդարտով չի իրականացվում. ավելի շուտ սա վերստուգում է, թե արդյոք կազմակերպությունը պետք է համախմբվի՝ վերանայելով «հսկողություն» հասկացությունը:
Վերահսկողությունը վերասահմանվում է որպես ներդրողի՝ փոփոխական եկամտաբերություն ստանալու իրավունք և այդ եկամտաբերության վրա ազդելու հնարավորություն՝ ներդրվող անձի նկատմամբ իշխանության միջոցով: Այսպիսով, ներդրողը պետք է ունենա հետևյալը` ներդրվող անձի նկատմամբ վերահսկողություն ունենալու համար:
- Իշխանություն ներդրողի նկատմամբ, այսինքն՝ ունենալով գոյություն ունեցող իրավունքներ, որոնք հնարավորություն են տալիս ուղղորդել ներդրողի գործունեությունը, ինչը էականորեն ազդում է ներդրողի եկամտաբերության վրա
- Ներդրում իրականացնող անձի հետ ներգրավվածությունից փոփոխական եկամտաբերության ազդեցությունը կամ իրավունքները
- Ներդրում իրականացնող անձի նկատմամբ իր իշխանությունն օգտագործելու ունակություն՝ ազդելու ներդրողի եկամտաբերության չափի վրա
Իշխանությունը բխում է իրավունքներից, որոնք կարող են լինել պարզ (քվեարկության իրավունքի միջոցով) կամ բարդ (ներառված պայմանագրային պայմանավորվածություններում). ներդրման օբյեկտի եկամուտները կտարբերվեն՝ պայմանավորված նրա կատարողականի մակարդակներով՝ ժամանակ առ ժամանակ աճելով և նվազելով. այսպես կոչված «փոփոխական» վերադարձներ։
Ո՞րն է տարբերությունը ՀՀՄՍ 27-ի և ՖՀՄՍ 10-ի միջև:
IAS 27 ընդդեմ ՖՀՄՍ 10 |
|
| ՀՀՄՍ 27-ը սահմանում է, որ ընկերությունը պետք է պատրաստի համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ, եթե այն վերահսկում է (ավելի քան 50%) մեկ այլ կազմակերպություն: | ՖՀՄՍ 10-ը վերասահմանում է հսկողությունը որպես ներդրողի՝ փոփոխական եկամտաբերություն ստանալու իրավունք և այդ եկամտաբերության վրա ազդելու կարողություն՝ ներդրվող անձի նկատմամբ իշխանության միջոցով: |
| միասնություն | |
| ՀՀՄՍ 27-ի կողմից տարբեր տեսակի հոլդինգային կազմակերպությունների ճանաչումը տատանվում է՝ կախված ներդրող կազմակերպության սեփականության տոկոսից: Այսպիսով, մեթոդներն ավելի քիչ ստանդարտացված են: | ՖՀՄՍ 10-ը տրամադրում է այլ կազմակերպություններում բաժնետոմսեր պահելու համար ճանաչման միասնական կառուցվածք: |
| Տերմինաբանություն | |
| ՀՀՄՍ 27-ում այն ընկերությունը, որը ներդրումներ է կատարում այլ կազմակերպությունում, կոչվում է «մայր ընկերություն», մինչդեռ վերջինս կոչվում է «հոլդինգային կազմակերպություն»:: | ՖՀՄՍ 10-ում մայր ընկերություն տերմինը փոխվեց «ներդրող»-ի, և հոլդինգային ընկերությունը սկսեց կոչվել որպես «ներդրող»:: |
| Ուժի մեջ մտնելու ամսաթիվ | |
| ՀՀՄՍ 27-ը վերահրատարակվել է 2009 թվականի հուլիսին (ավելի վաղ ստանդարտ, որը կոչվում էր ՀՀՄՍ 27- Առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ): | ՖՀՄՍ 10-ն ուժի մեջ է մտել 2013 թվականի հունվարից հետո սկսվող հաշվետու ժամանակաշրջանների համար: |
Ամփոփում – ՀՀՄՍ 27 ընդդեմ ՖՀՄՍ 10
ՀՀՄՍ 27-ի և ՖՀՄՍ 10-ի միջև տարբերությունը հիմնականում կախված է վերահսկողության հայեցակարգից և տերմինաբանության օգտագործումից: ՖՀՄՍ 10-ը չի փոխում հաշվապահական հաշվառման նկատմամբ վերաբերմունքի պահանջները, ավելի շուտ տալիս է նոր ուղեցույցներ, թե ինչպես պետք է որոշում կայացվի համախմբման համար: Այսպիսով, ՀՀՄՍ 27-ի համաձայն վերահսկման չափանիշները փոխարինվել են ՖՀՄՍ 10-ով:
